Risoluzione 54 del 24.04.01

OGGETTO IVA - trattamento dei contributi erogati nell'ambito di un programma comunitario di sovvenzione globale integrata per lo sviluppo dell'economia -

TESTO
       Con istanza  del  12  febbraio  2001,  il  Consorzio  SKK ha sottoposto
all'attenzione della scrivente la questione di seguito rappresentata.         
                                                                              
       Fatto                                                                  
       Con contratto  stipulato  in  data 21 settembre 2000, la Fondazione AXM
di ....,  la  Società  Consortile  a r. l. AR di .... e la Società SY s.p.a.
di ....  hanno  costituito, ai sensi dell'art. 2602 del c.c., un consorzio con
attività esterna denominato Consorzio SKK                                    
       Il Consorzio   SKK,   che  agisce  in  nome  proprio  ma  per  conto  e
nell'interesse delle  imprese  consorziate,  e'  risultato aggiudicatario, con
delibera della  Regione  ......  n. 1411 del 31 luglio 2000, del bando di gara
da quest'ultima  indetto  per la gestione - quale organismo intermedio - della
Sovvenzione Globale   per   l'attuazione   della   misura   D3   ("Sviluppo  e
Consolidamento dell'imprenditorialità   con   priorità   ai   nuovi   bacini
d'impiego") e  della  misura  D4  ("  Miglioramento  delle  risorse  umane nel
settore della  ricerca  e  sviluppo  tecnologico  2")  del Programma Operativo
Ob.3 - Fondo Sociale Europeo - 2000/2006.                                     
       La citata  Sovvenzione  Globale,  gestita  dal Consorzio, prevede forme
d'intervento diversificato  e  dirette,  da  un  lato,  al  riconoscimento  di
incentivi economici  sotto  forma  di  contributi  a  favore di soggetti terzi
interessati alla   creazione  d'imprese  e  di  lavoro  autonomo,  dall'altro,
all'effettuazione di   percorsi  d'accompagnamento  e  formazione  in  settori
innovativi per  l'emersione  del  lavoro nero, per il ricambio generazionale e
per processi   di   spinn-off   aziendali   nonché   alla  sensibilizzazione,
informazione, tutoraggio   e   consulenza  per  l'avvio  d'autonome  attività
economiche.                                                                   
       Il Consorzio   SKK,   in   qualità di   organismo   intermedio,   e'
responsabile dell'esecuzione  dei  programmi  citati e della regolare gestione
dei contributi.                                                               
       Il citato   Consorzio   provvede,  a  sua  volta,  ad  assegnare  parti
separate della  gestione  della  Sovvenzione  Globale  a  favore delle imprese
consorziate -  Fondazione  AXM,  Società  Consortile a r. l. AR e la società
SY  s.p.a.  -  le  quali intervengono, come imprese partecipanti al Consorzio,
in sostituzione  di  quest'ultimo  nell'attuazione  dei  programmi presentati,
sulla base  delle  medesime  modalità  e  termini  ivi  previsti, e diventano
destinatarie della  quota  di  contributi  correlata  alla fase di gestione ad
esse assegnata.                                                               
       Le imprese    consorziate,    quindi,    attraverso    il    meccanismo
dell'assegnazione, ripartiscono   tra   loro   l'esecuzione   degli  originari
programmi presentati    dal    Consorzio    e    provvedono    alla   separata
rendicontazione nei  confronti  del Consorzio medesimo della parte di gestione
da ciascuna di esse effettuata e dei fondi trasferiti ai beneficiari finali.  
       Il Consorzio,  sulla  scorta  della gestione delle imprese consorziate,
procede, successivamente,  a  rendicontare  alla  Regione  ................ la
gestione complessiva della Sovvenzione Globale ad esso assegnata.             
       Tanto rappresentato,   il   citato   Consorzio   chiede  quale  sia  il
trattamento agli  effetti  dell'IVA  da  riservare ai contributi in parola ed,
in particolare,  ai  contributi erogati dal Consorzio alle imprese consorziate
per la   gestione,  in  sua  sostituzione,  di  parti  separate  della  citata
Sovvenzione Globale.                                                          
                                                                              
       Interpretazione                                                        
       Il quesito   formulato   propone   all'attenzione  della  scrivente  la
questione della  natura  dei  contributi,  comunitari  e  non,  erogati  dallo
Stato, Enti  pubblici  ecc.  e  la  rilevanza  che  gli  stessi  assumono agli
effetti della disciplina dell'IVA.                                            
       Il problema  si  pone  in  quanto non sempre e' agevole stabilire se la
concessione di   un  contributo  ad  un  soggetto  d'imposta  concretizzi  una
erogazione di  denaro,  come  tale esclusa, ai sensi dell'art. 2, terzo comma,
lett. a),  del  D.P.R.  26  ottobre  1972,  n.  633,  dalla  sfera  impositiva
dell'IVA, ovvero  costituisca  il  corrispettivo  di una cessione di beni o di
una prestazione  di  servizi,  cosi' come previsto dall'art. 2, primo comma, e
dall'art. 3, primo comma, del citato D.P.R. n. 633 del 1972.                  
       In linea  generale,  il  contributo  assume  rilevanza   ai fini IVA se
erogato a  fronte  di  un'obbligazione  di fare, non fare o dare, ossia quando
si e'  in  presenza  di  un rapporto obbligatorio a prestazioni corrispettive.
Di contro,  l'esclusione  dal campo di applicazione dell'IVA si configura ogni
qual volta  il  soggetto  che  riceve  il  contributo  non diventa obbligato a
dare, fare  o  permettere  alcunché in controprestazione. Cosi', in genere, i
contributi a   fondo   perduto,  ossia  versati  senza  alcuna  connessione  a
prestazione di servizi o a cessioni di beni, non sono soggetti ad imposta.    
       Tutto ciò  premesso,  la  scrivente  ritiene  che,  per  risolvere  le
problematiche esposte,   sia   necessario  distinguere  i  diversi  ordini  di
rapporti che  s'instaurano  nel  quadro  del  progetto di Sovvenzione Globale,
come di seguito schematizzati:                                                
1.    rapporto  tra  la Regione .... e Consorzio SKK, in qualità di organismo
    intermedio responsabile   dell'esecuzione  del  programma  di  Sovvenzione
    Globale,                                                                  
2.    rapporto   tra   il   Consorzio   SKK   e  singole  imprese  consorziate
    responsabili, in  sostituzione  del  Consorzio,  dell'esecuzione  di parti
    separate del citato programma di Sovvenzione Globale.                     
       Per quanto  concerne  il rapporto di cui al punto 1, e' da ritenere che
le somme  erogate  dalla Regione costituiscano contributi a fondo perduto, non
potendosi ravvisare   alcun   nesso   sinallagmatico   tra  le  somme  versate
dall'ente finanziatore  e  l'attivita'  del  Consorzio; quest'ultimo, infatti,
quale organismo  intermedio,  cura  soltanto  la distribuzione o l'impiego dei
mezzi finanziari  finalizzati  al  raggiungimento  degli obiettivi perseguiti.
Ne consegue  che  l'erogazione dei contributi al citato Consorzio rimane fuori
dal campo di applicazione dell'IVA.                                           
       Rilevano, invece,  agli  effetti  del  tributo, eventuali corrispettivi
specifici attribuiti   dall'organismo   finanziatore  al  Consorzio  a  fronte
dell'attività svolta, anche se tratti dall'ammontare del contributo.         
       Per quanto  concerne  i  rapporti  di cui al punto 2, intercorrenti tra
il Consorzio  e  le  singole  imprese  consorziate,  alle quali viene affidata
l'esecuzione di  parti  separate  del  progetto,  parimenti e' da ritenere che
le somme  versate  dal  Consorzio  a  ciascuna di esse conservino la natura di
risorsa finanziaria  destinata  all'esecuzione  del  programma  di Sovvenzione
globale, rimanendo fuori dal campo di applicazione dell'IVA.                  
       Anche nel  caso  in  esame,  rilevano,  agli  effetti del tributo, come
affermato in  precedenza,  eventuali  corrispettivi  specifici  attribuiti dal
Consorzio alle  imprese  a  fronte  dell'attività  svolta,  anche  se  tratti
dall'ammontare del contributo.